Gli Enti Pubblici svolgono attività tra loro molto diverse, operando talvolta come pubblica autorità, altre volte come operatori economici.

Questa duplice modalità operativa assume rilievo diretto ai fini IVA, poiché determina se un’attività deve essere qualificata come istituzionale (e quindi fuori campo IVA) oppure commerciale (e dunque soggetta a imposta).

Per stabilire se un’operazione economica è soggetta a IVA, è indispensabile verificare la presenza di tre presupposti fondamentali: soggettivo, oggettivo e territoriale.

Solo quando tutti e tre i presupposti sono presenti contemporaneamente, l’attività rientra nel campo di applicazione dell’imposta. Se anche uno solo di essi manca, l’attività è da considerarsi, fuori campo IVA e, quindi, non imponibile.

• Il presupposto territoriale si realizza quando l’Ente svolge attività nel “territorio dello Stato”, ovvero su tutto il territorio della Repubblica Italiana, esclusi i comuni di Livigno e Campione d’Italia, e le acque italiane del Lago di Lugano (art. 7 fino a 7-octies del DPR 633/1972. Al comma 1) lettera a).
• Il presupposto oggettivo si realizza quando l’Ente effettua, a titolo oneroso (principio dell’onerosità), una cessione di beni o prestazione di servizi, così come definite negli artt.2, 2-bis e 3 del DPR 633/72.
• Il presupposto soggettivo si realizza quando l’Ente svolge in forma abituale e non esclusiva (principio dell’abitualità), qualsiasi attività di tipo commerciale